自然人以專利技術(shù)入股如何涉稅處理

問題:

隨著大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的形勢不斷高漲，經(jīng)常出現(xiàn)自然人以自己擁有的專利技術(shù)所有權(quán)（以下簡稱專利技術(shù)）出資入股的情況。自然人以擁有的專利技術(shù)出資入股，如何稅務處理？

案例:

　　居民張先生擁有某醫(yī)療器械的發(fā)明專利，大地公司主要生產(chǎn)醫(yī)療器械。2020年11月，張先生和大地公司達成協(xié)議，共同出資設立B有限公司，生產(chǎn)該醫(yī)療器械對外銷售。其中，大地公司出資1000萬元，張先生以該發(fā)明專利所有權(quán)作價出資500萬元。Ｂ公司設立后，張先生將發(fā)明專利過戶到大地公司。

張先生以發(fā)明專利所有權(quán)出資，將涉及增值稅及附加、印花稅、個人所得稅的處理，并可享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

注意事項：

需要對專利技術(shù)進行評估。

　　根據(jù)《公司法》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應當評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。

專利技術(shù)屬于非貨幣財產(chǎn)，以其作為出資，需要進行評估作價。

分析

　　自然人以擁有的專利技術(shù)出資入股涉及增值稅及附加、印花稅、個人所得稅的處理。

一、增值稅

       自然人以專利技術(shù)出資入股，取得股權(quán)形式的經(jīng)濟利益，屬于銷售無形資產(chǎn)，應按銷售無形資產(chǎn)——專利技術(shù)繳納增值稅，增值稅的征收率為1%。

　　自然人以專利技術(shù)出資入股，簽訂的合同可以按技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同認定登記。如果專利技術(shù)入股合同經(jīng)所在地省級科技主管部門進行認定，自然人可持技術(shù)入股合同和科技主管部門審核意見證明報主管稅務機關(guān)備案，自然人以專利技術(shù)入股可免繳增值稅。

　　自然人以專利技術(shù)出資入股不符合免繳增值稅政策的，應以繳納的增值稅為依據(jù)繳納城建稅、教育費附加、地方教育費附加等附加稅費。前述附加稅費根據(jù)所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征。

主要政策依據(jù)：

　　《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務，免征增值稅。

　　《財政部、稅務總局關(guān)于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部、稅務總局公告2021年第7號）規(guī)定，《財政部 稅務總局關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。其中，自2021年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

        《財政部 稅務總局關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號）自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

　　《財政部、稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第三條規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

注意事項：

    未辦理技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同認定登記，不能享受免繳增值稅優(yōu)惠。

    享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓免繳增值稅優(yōu)惠的前提條件之一，是辦理技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同認定登記；未辦理的，不能享受稅收優(yōu)惠。

二、印花稅

    專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花。自然人以專利技術(shù)出資入股，該協(xié)議原則上屬于專利權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，自然人需要按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花，并根據(jù)所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征。

　主要政策依據(jù)：

　　《國家稅務局關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》（（1989）國稅地字第34號）第一條規(guī)定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同、書據(jù)，適用產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目。

三、個人所得稅

        自然人以專利技術(shù)出資入股，屬于以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，可以選擇一次性繳稅；一次性繳稅有困難的，也可合理確定分期繳納稅款計劃并報主管稅務機關(guān)備案后，自發(fā)生應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅；或者選擇適用專利技術(shù)投資入股遞延納稅政策，經(jīng)向主管稅務機關(guān)備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

主要政策依據(jù)：

　　《財政部、國家稅務總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）。

　　《財政部 國家稅務總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）。

注意事項：

        1.選擇遞延繳納個人所得稅，不影響被投資企業(yè)專利技術(shù)的計稅基礎。

        被投資企業(yè)以專利技術(shù)入股時的評估值作為專利技術(shù)的計稅基礎，該專利技術(shù)攤銷支出可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

        2.選擇不超過5個年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅，股權(quán)提前轉(zhuǎn)讓的要先繳稅。

        個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的專利技術(shù)入股取得的全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

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